Виюле 2018 года Президиумом Верховного суда Российской Федерации был утвержден Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства.
Отметим некоторые ключевые моменты, приведенные в разъяснениях:
1. Право из «молчаливого согласия»:
Налоговый орган не вправе ссылаться на несвоевременность уведомления вновь созданным субъектом предпринимательства о применении упрощенной системы налогообложения, если ранее им фактически признавалась обоснованность применения специального налогового режима.
2. При реорганизации общества за юридическим лицом сохраняется право на применение специального налогового режима
Налоговой инспекции запрещено переводить на общий режим налогообложения организацию, созданную в результате преобразования юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения, и продолжившую использовать данный специальный режим, несмотря на отсутствие уведомления о переходе на УСН от реорганизованной организации, поскольку право на ее использование является неотъемлемым элементом правоспособности юридического лица.
3. Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов
Если каждый из таких налогоплательщиков ведет самостоятельную хозяйственную деятельность, нет оснований полагать, что право на применение специальных налоговых режимов ими утрачено.
При оценке обоснованности налоговой выгоды суд должен оценивать комплекс факторов: корпоративную структуру, практику принятия управленческих решений внутри группы взаимосвязанных лиц, совместное использование трудовых и производственных ресурсов и т.д.
4. Доходы, облагаемые по патентной системе налогообложения, но фактически полученные в период применения упрощенной системы налогообложения входят в налоговую базу по последней
Датой получения дохода в денежной форме в рамках патентной системы является день выплаты дохода, то есть поступление на расчетный счет индивидуального предпринимателя в период действия патента. Если же оплата ранее выполненных работ поступает в период применения УСН, поступившие суммы учитываются при формировании налоговой базы по этим налогам.
5. При реализации муниципального имущества предпринимателю обязанность по уплате НДС лежит на покупателе.
Налоговое законодательство не предусматривает механизм взыскания НДС с муниципального образования. В рамках конкретного дела суды также отметили, что в случае уплаты покупателем НДС в составе выкупной цены уплата налоговым агентом НДС в бюджет не ведет к ущемлению его прав и законных интересов, поскольку он имеет право на защиту своих интересов в рамках гражданско-правового спора с муниципальным образованием о возврате неосновательно полученных денежных средств.
Создание филиала без намерения осуществлять деятельность ведет к прекращению применения специального налогового режима только по истечении 1 календарного года.
Для цели применения упрощенной системы налогообложения по общему правилу учитывается реально полученный доход, а не дебиторская задолженность.
Не включаются в состав облагаемых доходов в течение 2 налоговых передов суммы субсидий для приобретения или создания объектов недвижимости субъектами малого и среднего предпринимательства.
