Параллельно со второй волной амнистии капиталов, Федеральным законом от 19 февраля 2018 года № 34-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» продлены сроки «безналоговой» ликвидации контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) до 1 марта 2019 года.
Осветим основные аспекты «безналоговой» ликвидации:
• в список активов, которые могут быть переданы в пользу акционеров - физических лиц в результате ликвидации без налоговых последствий в Российской Федерации, теперь входят денежные средства;
• в общем порядке налогоплательщики вместе с налоговой декларацией подают заявление об освобождении доходов, полученных по данным документации учета ликвидированной организации;
• уведомление об участии и о КИК могут быть представлены вместе со специальной декларацией;
• освобождение от обложения НДФЛ доходов (включая денежные средства), полученных при ликвидации иностранной организации (п. 60 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации), применяется ретроспективно и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2016 года.
Особую страницу в новой редакции законодательства отводят фактору риска налогообложения в полном объеме суммы, полученной при последующей реализации активов ликвидированной компании. Федеральный закон № 34-ФЗ предлагает прямое закрепления возможности уменьшения налоговой базы от реализации активов по итогам ликвидации компании на документально подтвержденную стоимость по данным учета передающей стороны на дату их передачи, которая не должна превышать рыночной стоимости.
Помимо непосредственной реализации активов, данное изменение в законе распространяется в отношении следующих операций с активами, полученными в результате «безналоговой» ликвидации:
- погашение ценных бумаг или осуществление прав требования по займам;
- погашение ценных бумаг, переданных в порядке дарения или наследования близким родственникам;
- реализация или уменьшение номинальной стоимости доли в уставном капитале российской или иностранной организации, а также ликвидация таких организаций, если соответствующие доли были приобретены путем вложения активов, ранее полученных в процессе «безналоговой» ликвидации.
В завершении отметим, что несмотря на перспективы оптимизации процедур, связанных с ликвидацией иностранных структур, сохраняется риск оспаривания налоговыми органами стоимости активов с ссылкой на необоснованную налоговую выгоду, который прогнозируется с большей вероятностью в ситуации проведения реструктуризации активов компании перед ликвидацией. Также рекомендуем владельцам активов иностранных компаний заблаговременно планировать этапы и сроки реализации предоставленных законодателем возможностей. Согласно экспертному мнению Департамента консультирования по налогообложению и праву компании Deloitte, ликвидация иностранного лица может оказаться весьма времязатратной. В частности, ликвидационный процесс компании, зарегистрированной на Виргинских островах, занимает не менее трех месяцев, на Кипре – не менее шести месяцев. Кроме того, необходимо учитывать обязательность соблюдения определенных корпоративных и административных процедур, например, в части проведения общего собрания акционеров, закрытия банковских счетов и получения удостоверяющих документов и справок от государственных органов иностранного государства.
Ранее, до вступления в силу поправок о «безналоговой» ликвидации, компании с целью полного освобождения от налоговых обязательств и сокрытия от кредиторов (при долге до 2 млн. рублей) избирали для себя процедуру альтернативной ликвидации через смену лиц с привлечением оффшорной корпорации. Новые учредитель и генеральный директор были ограждены местными законами от истребования налоговыми органами документов компании. Вместе с тем, в связи с фактическим запуском системы автоматического обмена налоговой информацией между государствами, указанное преимущество будет сведено к нулю, сделав актуальными для российских резидентов «добросовестные» схемы избавления или уменьшения налогооблагаемых активов в соответствии с Федеральным законом № 34-ФЗ.
