Как определить период пребывания сотрудника в России?
Период в 183 дня необязательно должен быть непрерывным. Здесь имеется в виду суммарное количество дней, проведенных на территории РФ в течение последних 12 месяцев. Даты отъезда/прибытия в РФ засчитываются в период пребывания на территории нашей страны.
Законом установлен ряд исключений, когда гражданин РФ продолжает сохранять статус резидента, фактически находясь за ее пределами:
- лечение и обучение за границей сроком до 6 месяцев;
- командировки для представителей органов власти и военнослужащих.
Пример
Смирнов В.П. работает в IT-холдинге удаленно по трудовому договору. Часть времени сотрудник проживает за границей. 30 апреля 2023 года ему была начислена премия.
Чтобы определить налоговый статус сотрудника, отсчитываем 12 месяцев назад с даты получения премии и получаем расчетный интервал с 1 мая 2022 по 30 апреля 2023 года.
В этот период Смирнов В.П. несколько раз выезжал за пределы России:
- с 2 июня по 30 июля 2022 года сотрудник находился на территории ОАЭ (59 дней);
- с 6 августа по 29 ноября 2022 года проходил курс лечения в Германии (117 дней);
- 30 ноября 2022 года улетел из Германии в Эмираты и пробыл там до 31 декабря (32 дня);
- с 26 марта по 30 апреля 2023 года находился с семьей на отдыхе в Италии (36 дней).
Дни нахождения за рубежом вычитаем из общего количества календарных дней за последние 12 месяцев, не учитывая период лечения в Германии, поскольку этот случай является исключением (см. блок выше):
365 – 127 = 238 (дней)
Таким образом Смирнов В.П. остается резидентом РФ.
Подводные камни и риски для бизнеса
Дистанционные работники имеют право не сообщать о своих перемещениях. По крайней мере, законом такие обязательства не установлены. Но здесь есть риск для работодателя: если удерживать НДФЛ по ставке 13% у нерезидентов, можно получить претензии от ИФНС, доначисление налога и штраф в размере 20% от неуплаченной в бюджет суммы.
Как снизить риск неправильного расчета налогового статуса, когда сотрудник преднамеренно скрывает переезд или забывает уведомлять своего руководителя о визитах в иностранные государства?
Работодатель может прописать в трудовом договоре пункт, обязывающий специалиста сообщать обо всех перемещениях за пределы России. В случае нарушений этого положения будет возможность привлечь работника к дисциплинарной ответственности.
Обнуление НДФЛ: в каких случаях можно не платить налог?
В действующем законе есть одно важное уточнение: если в трудовом соглашении прописано место работы специалиста – иностранное государство, то оплата его труда причисляется к доходам, полученным из зарубежных источников.
При этом для резидентов сохраняется ставка НДФЛ 13%/15%, а в случае потери налогового статуса сотрудником, организация полностью освобождается от выплаты налога на его доходы.
Таким образом, компания может составить дополнительное соглашение к договору с удаленным работником и указать в документе страну, в которой он выполняет свои трудовые обязанности. Без этого уточнения источником доходов будет признана российская организация. В таком случае сохранится повышенная ставка налога 30% для нерезидентов.
«Нет» двойной ставке: последние изменения в законе
В Правительстве обратили внимание на проблему налогообложения релокантов около года назад. Тогда Минфин предложил упорядочить правила расчета и уплаты НДФЛ, но новые нормы не вступили в силу – ведомство несколько раз забирало документ на доработку.
18 мая 2023 года в пресс-службе Минфина появилась новая версия документа с предложением оставить ставку на уровне 13/15% как для резидентов РФ, так и для нерезидентов. Предполагается, что это финальная версия поправок в области регулирования налогообложения специалистов, работающих из других государств на российские компании. Изменения должны вступить в силу с 1 января 2024 года.
